Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Виды налогов и налоговые ставки по соответствующим налогам

Дмитрий
Сообщения: 115
Зарегистрирован: 11 июл 2017, Вт-13:19
Контактная информация:

Re: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сообщение Дмитрий » 18 июл 2017, Вт-22:00

Рассмотрим один из наиболее всеохватывающих налогов, с которым знаком каждый гражданин нашей страны - налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это налог, которым облагаются доходы физлиц (граждан).


В подавляющем большинстве случаев, НДФЛ удерживается непосредственно из дохода, тем самым уменьшая сумму, получаемую физическим лицом "на руки".
Организация, которая удерживает налог из дохода (заработка) работника, в рамках налогового законодательства, называется налоговым агентом. То есть, реальные перечисления налога в бюджет в большинстве случаев производят налоговые агенты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), выплачивающие физическим лицам (своим работникам, служащим) зарплату (разного рода доходы). Основной пример - это налогообложение заработной платы. Работник получает зарплату от работодателя уже за вычетом НДФЛ, который был удержан и перечислен работодателем - налоговым агентом в бюджет Российской Федерации.
В некоторых случаях, сумма НДФЛ, исчисленная за год с доходов физического лица, по данным его налоговой декларации может отличаться от суммы налога, удержанного налоговым агентом в течение года. Эта разница подлежит доплате непосредственно самим физическим лицом, либо возмещается из бюджета на его личный счёт.

НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом, т. е. налоговый период - календарный год (статья 216 НК РФ).

Налоговые агенты ведут учёт выплачиваемых (начисленных) физическим лицам доходов нарастающим итогом с начала календарного года: налогооблагаемые доходы физического лица (налогоплательщика) постоянно суммируются в бухгалтерском (налоговом) учёте организации.

Понятие "резидент" и "нерезидент"

С 01.01.2007 в соответствии со статьёй 207 НК РФ:
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
2.1. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ)
3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
4. В случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.
Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства).
Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный НК РФ для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

В том случае, если физлицо - гражданин иностранного государства в начале календарного года имеет статус налогового нерезидента, а в течение года получает статус налогового резидента, то по НДФЛ с его доходов производится перерасчёт. НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Разница между полученной суммой и ранее исчисленным НДФЛ по ставке 30% подлежит возврату физическому лицу в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ, либо учитывается в счёт предстоящих платежей по НДФЛ.

Возможна ситуация, когда физическое лицо - гражданин Российской Федерации в начале календарного года имеет статус налогового резидента, а в течение года получает статус налогового нерезидента (допустим, при отъезде на продолжительную работу за границей). НДФЛ с доходов такого лица тоже пересчитывается, но уже в сторону увеличения по ставке 30%.

Схема расчёта налога с так называемых обычных доходов (облагаемых по ставке 13%)

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ОБЫЧНЫМ ДОХОДАМ Х БАЗОВАЯ СТАВКА 13% = НАЛОГ С ОБЫЧНЫХ ДОХОДОВ

Расчёт налоговой базы по так называемым обычным доходам:

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ОБЫЧНЫМ ДОХОДАМ = СУММА ОБЫЧНЫХ ДОХОДОВ - ДОХОДЫ НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ - НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (СТАНДАРТНЫЕ - ЭТО ИМУЩЕСТВЕННЫЕ; СОЦИАЛЬНЫЕ - ЭТО ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ)

Так называемые обычные доходы - все виды полученных физическим лицом доходов, которые облагаются по ставке 13%.
Доходы не подлежащие налогообложению - группа доходов, искусственно исключаемых законодателями из перечня облагаемых налогом (пенсии, государственные пособия).
Налоговые вычеты - это личные расходы физического лица на строго определённые цели, которые уменьшают доходы, облагаемые по ставке 13%. Например, расходы индивидуального предпринимателя, непосредственно связанные с его предпринимательской деятельностью. Также, есть ряд налоговых вычетов, связанных с социально значимыми расходами граждан (благотворительность, медицина, образование), а также с операциями по продаже или приобретению некоторых видов личного имущества.

КАКИЕ СТАВКИ НДФЛ ПРИМЕНЯЮТСЯ В РАЗЛИЧНЫХ СИТУАЦИЯХ?

В отношении некоторых видов доходов Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает налоговые ставки 9, 15, 30 и 35%. Доходы налоговых резидентов Российской Федерации, в большинстве ситуаций облагаются НДФЛ по ставке 13% (например, зарплата работников). Если гражданин является нерезидентом РФ (в соответствии с п. 8 ст. 214.6, пп. 1-3, 5, 6 ст. 244 НК РФ), то для таких категорий граждан установлены ставки НДФЛ 13, 15 и 30%.

1) Доходы российских налоговых резидентов облагаются в зависимости от вида по следующим ставкам.

По ставке НДФЛ 35% облагаются следующие доходы.
А) Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются по ставке 35% в части превышения 4 000 руб. Сумма выигрыша в лотерею (если лотерея проводилась не в целях рекламы) облагается по ставке 13% (п. 28 ст. 217 НК РФ, а также есть письмо ФНС России от 01.11.2005 № 04-1-03/588).
Б) Процентные доходы по вкладам в банках. С начисленных процентов по вкладам банк удержит НДФЛ по ставке 35%, если проценты превысят сумму, рассчитанную (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ):
- по рублёвому вкладу (проценты начисленные исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в течение периода начисления процентов;
- по вкладам в иностранной валюте (проценты, начисленные исходя из 9% годовых).

С 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России.

Доходы в виде процентов по рублёвым вкладам не учитываются, если вышеуказанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, при этом на момент заключения или продления договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более 3-х лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).
В) Суммы экономии на процентах при получении кредита или займа. Такие суммы экономии на процентах при получении займа или кредита облагаются в соответствие с п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ по ставке 35%:
- в части превышения суммы процентов за пользование заёмными средствами в рублях, исчисленной из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В соответствие с п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные средства;
- в части превышения суммы процентов за пользование заёмными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Г) Выплаты членам кредитного потребительского кооператива. Суммы платы за использование денежных средств кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за пользование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. В отношении таких доходов (которые были начислены за период с 15.12.2014 по 31.12.2015) при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10 процентных пунктов (п. п. 1, 3 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ). Эти доходы не подлежат обложению НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения или продления договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ).

Д) В соответствие с п. 5 ст. 224 НК РФ, ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007.

Е) Доходы, в отношении которых установлена ставка налога на доходы физических лиц 30%. В соответствии с п. 6 ст. 224 НК РФ - это доходы по ценным бумагам (исключение – доходы в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счёте депо иностранного номинального держателя, счёте депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счёте депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30%. П. 8 ст. 214.6 НК РФ предусматривает исключения:
- доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;
- доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;
- налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

Ж) В соответствии с п. 8 ст. 214.6, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ, при условии соблюдения требований, указанных в п. п. Е (этой публикации), доходы в виде дивидендов по российским ценным бумагам с 01.01.2015 облагаются по ставке 15% (действуют изложенные выше исключения).

2) Для граждан – нерезидентов Российской Федерации. В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ, доходы граждан – нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ:
- по ставке 15% в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
- по ставке 13% в отношении доходов от трудовой деятельности определённых категорий нерезидентов, в том числе иностранных граждан, прибывших в Россию в порядке, не требующем получения визы и осуществляющим трудовую деятельность в России на основании патента;
- по ставке 30% в отношении остальных доходов.
Доходы от трудовой деятельности: заработная платы, другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей. По иным доходам (таким как оплата работодателем проживания, обучения работников, коммунальных услуг) применяется ставка НДФЛ в размере 30%.
***

Ответить

Вернуться в «Основные налоги в России»